Учет и налогообложение расходов на новогодний корпоратив. Часть 1

Чистая совесть — постоянный праздник.

Организация праздничного новогоднего вечера

Учет и налогообложение расходов на новогодний корпоратив

Налог на прибыль

Расходы на проведение праздничного вечера не являются экономически оправданными в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку они не связаны с производственной деятельностью предприятия.

Даже если в трудовом (или коллективном) договоре будет предусмотрено участие работника в новогоднем мероприятии, то расходы на оплату труда этих работников не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

При выполнении определенных условий, изложенных в ст. 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для производственных целей и облагаемых НДС. Следовательно, «входной» НДС по затратам на проведение праздничных мероприятий (аренда и оформление помещения, организация развлекательной программы и т.д.) к вычету не принимается. Поэтому данные суммы «входного» НДС покрываются за счет источника приобретения этих товаров (работ, услуг).

«Входной» НДС, уплаченный при приобретении продуктов для самостоятельного приготовления налогоплательщиком праздничных блюд для клиентов (партнеров), не принимается к вычету, а покрывается за счет источника приобретения. Основание то же: эти затраты не связаны с облагаемыми НДС операциями. Данная операция не признается ни реализацией товаров, ни передачей товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Единый социальный налог

Так как праздничные расходы на проведение новогоднего мероприятия не учитываются при исчислении налога на прибыль, у организации, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, объекта обложения ЕСН не возникает (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ организация должна учитывать все доходы, выплачиваемые физическому лицу как в денежной, так и натуральной форме. По мнению налоговых органов, затраты на проведение праздничного вечера имеют адресный характер, поскольку осуществляются в интересах конкретных лиц. Поэтому в целях исчисления НДФЛ они признаются доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 211 НК РФ).

Определить доход, полученный каждым конкретным лицом, непросто, ведь организация при проведении праздничного вечера оплачивает товары (работы, услуги) сразу за всех работников. На практике, если у организации имеется соответствующее положение (или приказ), регламентирующее проведение таких мероприятий с точным списком присутствующих, можно распределить данные доходы путем деления общей суммы на количество лиц, участвовавших в праздновании. В отсутствие указанного положения (приказа) сделать это практически невозможно.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы НДС. Следует отметить, что доходы в виде подарков, стоимость которых не превышает 4000 руб., полученные налогоплательщиками от организаций, не подлежат налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, стоимость товаров (работ, услуг), использованных при проведении праздничного мероприятия, если она не превышает 4000 руб. в год на каждое физическое лицо (при условии, что в течение года не было других подарков), не облагается НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Затраты на проведение корпоративных праздников в целях бухгалтерского учета являются для организации прочими расходами (п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н).

Пример 1. Организация для проведения новогоднего вечера арендовала помещение в культурно-развлекательном комплексе «СФЕРА». В программу вечера были включены музыкальное сопровождение, услуги диск-жокея, боулинг, ресторанное обслуживание согласно утвержденному меню, выступление актеров легкого жанра, вручение призов. Итого сумма по договору составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

В бухгалтерском учете эти расходы будут отражены следующим образом:

  • Д-т 60, К-т 51 — 590 000 руб. — перечислены денежные средства по договору с культурно-развлекательным комплексом;
  • Д-т 91-2, К-т 60 — 500 000 руб. — отражены произведенные расходы на основании акта выполненных работ;
  • Д-т 19, К-т 60 — 90 000 руб. — отражены суммы НДС по произведенным расходам;
  • Д-т 91-2, К-т 19 — 90 000 руб. — суммы НДС учтены в составе прочих расходов;
  • Д-т 91-2, К-т 76 — 150 000 руб. — начислено вознаграждение артистам;
  • Д-т 76, К-т 50 — 150 000 руб. — выплачен гонорар артистам.

В расходы для целей налогообложения эта сумма не включается. «Входной» НДС к вычету не принимается.

Выплата премий из резервного фонда

Локальными нормативными актами, действующими на предприятии, может быть предусмотрено право работников на вознаграждение по итогам работы за год. Порядок выплаты такого вознаграждения определяется отдельным разделом Положения о премировании или Положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год.

В соответствии с п. 6 ст. 324.1 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций могут производить отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, установленном для формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Расчет размера ежемесячных отчислений в резерв производится по формуле:

Размер отчислений в резерв =
=сумма расходов на оплату труда за месяц х процент отчислений в резерв.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату годового вознаграждения по итогам работы за год и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, включая сумму ЕСН с этих расходов к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (также с учетом ЕСН).

Пример 2. Предполагаемый годовой фонд оплаты труда работников предприятия составляет 5 000 000 руб., в том числе 1 300 000 руб. — ЕСН, рассчитанный по максимальной ставке 26%, установленной п. 1 ст. 241 НК РФ. Положением о вознаграждении по итогам работы за год, действующим на предприятии, предусмотрена выплата работникам предприятия указанного вознаграждения в размере оклада. Предполагаемая сумма расходов на выплату годового вознаграждения — 450 000 руб., включая ЕСН (26%).

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год составляет:

450 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100% = 9%.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату годовых вознаграждений и соответственно сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений в бухгалтерском учете отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Создание, использование и корректировка резерва на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год отражаются следующим образом:

  • Д-т 20 (23, 25, 26, 44), К-т 96 — создан в течение года резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
  • Д-т 96, К-т 70 — начислены вознаграждения по итогам работы за год работникам предприятия;
  • Д-т 96, К-т 69 — начислен ЕСН на суммы вознаграждений по итогам работы за год;
  • Д-т 20 (23, 24, 26, 44), К-т 96 — сторнирована отнесенная на статьи затрат в течение года неиспользованная часть резерва.

Новогодние подарки

Детские подарки, подарки сотрудникам и деловым партнерам организация может приобрести за счет двух источников. Первый — расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Второй — чистая прибыль организации, если учредители дали согласие расходовать прибыль на эти цели.

При вручении подарков сотрудникам (работникам фирмы) следует начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подарок в данном случае расценивается как поощрение за труд (ст. 191 ТК РФ).

Подарки для детей сотрудников

Предположим, что организация по решению собрания учредителей направила часть нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение новогодних подарков для детей сотрудников. Приобретенные организацией подарки учитываются по фактической себестоимости (за исключением НДС) как товары в составе МПЗ (пп. 2 и 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н). В бухгалтерском учете принятие к учету товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146), который затем можно принять к вычету на основании условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ, при наличии соответствующих документов. При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Передача организацией-работодателем подарков детям сотрудников является выплатой в натуральной форме, произведенной в пользу конкретных сотрудников. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 41. При этом использование части нераспределенной прибыли прошлых лет учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 73 на стоимость передаваемых подарков, а сумма НДС по данной операции, подлежащая уплате в бюджет, относится на уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет по дебету счета 84 и кредиту счета 68.

Если выплаты в натуральной форме производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, такие выплаты на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ (в ред. от 20.07.04 г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В целях исчисления НДФЛ стоимость подарков, переданных детям сотрудников, признается доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме (п.п. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Вместе с тем на основании п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период, не подлежит налогообложению.

Данная операция отражается следующим образом:

  • Д-т 41, К-т 60 — подарки приняты к учету в составе товаров;
  • Д-т 19, К-т 60 — отражен НДС по приобретенным подаркам для детей сотрудников;
  • Д-т 60, К-т 51 — произведена оплата за подарки поставщику;
  • Д-т 68, К-т 19 — принят к вычету НДС;
  • Д-т 73, К-т 41 — подарки переданы сотрудникам, являющимся родителями;
  • Д-т 84, К-т 73 — отражено использование части нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение подарков детям сотрудников (решение учредителей);
  • Д-т 84, К-т 68 — начислен НДС по передаче подарков для детей сотрудников.

Перейти к части 2

Е. СИТНИКОВ,
начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса аудиторско-консалтинговой компании АРНИ

Опубликовано Корпоративусом

Читайте также: